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CONTABILIDAD Y FINANZAS E IMPUESTOS


CONCEPTOS, CLASIFICACIÓN Y ELEMENTOS DEL COSTO




LA CONTABILIDAD DE COSTOS Y SU BASE CONCEPTUAL

Conceptos, clasificación y elementos del costo

La fase inicial en el estudio de cualquier área o temas nuevos, implica la familiarización con sus conceptos y terminología particulares. Este proceso de familiarización suministra a los estudiantes los fundamentos sobre los cuales puede establecerse una comprensión de los procedimientos, los problemas y las aplicaciones que encontrará en sus estudios.

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La contabilidad gerencial o de costos es un campo de estudio diferente; como tal, deben presentarse los conceptos básicos, las definiciones y las clasificaciones con el fin de suministrar una base conceptual.

Concepto de costo


No hay nada mejor para empezar a establecer la base conceptual que presentar el término más importante, costo, que constituye el fundamento para el costeo del producto, la evaluación del desempeño y la toma de decisiones gerenciales.

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Costo se define como el "valor" sacrificado para adquirir bienes o servicios, que se mide en unidades monetarias mediante la reducción de activos o al incurrir en pasivos en el momento en que se obtienen los beneficios. 

En el momento de la adquisición, el costo en que se incurre es para lograr beneficios presentes o futuros. Cuando se utilizan estos beneficios, los costos se convierten en gastos. 

Definición de gasto


Un gasto se define como un costo que ha producido un beneficio y que ha expirado. Los costos no expirados que pueden dar beneficios futuros se clasifican como activos. Los gastos se confrontan con los ingresos para determinar la utilidad o la pérdida netas de un periodo. 

Definición de ingreso


El ingreso se define como el precio de los productos vendidos o de los servicios prestados. En determinadas circunstancias, los bienes o servicios comprados se convierten en algo sin valor, sin haber prestado ningún beneficio. Estos costos se denominan pérdidas y se presentan en el estado de resultado como una deducción de los ingresos, en el periodo que ocurrió la disminución en el valor. 

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Tanto los gastos como las pérdidas tienen el mismo impacto sobre el ingreso neto; ambos son reducciones. Sin embargo, se presentan por separado en el estado de resultado, a fin de reflejar en forma adecuada los valores asociados con cada uno.

Por ejemplo, supongamos que el 2 de enero una empresa compra dos artículos de inventario a U$1,000 cada uno. El 15 de enero, la empresa vende uno de los artículos por US$1,600. El artículo restante del inventario se descarta como sin valor el 28 de enero porque se descubrió que estaba defectuoso y no era retornable. 

El costo de compra es de US$2,000 (US$ 1,000.00 cada uno)
El 15 de enero se generó un gasto de US$1,000 cuando la compañía vendió un artículo
Se recibió un ingreso de US$1,600 por la venta del artículo. 
El 28 de enero se produjo una pérdida de US$1,000 cuando se descartó el artículo restante del inventario y no se recibió ningún beneficio.

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En el ejemplo anterior se puede conocer el costo de compra, el gasto generado por la venta del producto, el ingreso por dicha venta y la pérdida del producto descartado. 

ELEMENTOS DEL COSTO DE UN PRODUCTO 


Los elementos de costo de un producto o sus componentes son los'materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación. Esta clasificación suministra a la gerencia la información necesaria para la medición del ingreso y la fijación de precio del producto. A continuación se definen los elementos del costo de un producto:

MATERIALES


Son los principales recursos que se usan en la producción; éstos se transforman en bienes terminados con la adición de mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. El costo de los materiales puede dividirse en materiales directos e indirectos, de la siguiente manera:

Materiales directos


Son todos los que pueden identificarse en la fabricación de un producto terminado, fácilmente se asocian con éste y representan el principal costo de materiales en la elaboración del producto. Un ejemplo de material directo es la madera aserrada que se utiliza en la fabricación de una litera.

Materiales indirectos


Son aquellos involucrados en la elaboración de un producto, pero no son materiales directos. Estos se incluyen como parte de los costos indirectos de fabricación. Un ejemplo es el pegante usado para construir una litera.

MANO DE OBRA 


Es el esfuerzo físico o mental empleados en la fabricación de un producto. Los costos de mano de obra pueden dividirse en mano de obra directa y mano de obra indirecta, como sigue:

Mano de obra directa


Es aquella directamente involucrada en la fabricación de un producto terminado que puede asociarse con éste con facilidad y que representa un importante costo de mano de obra en la elaboración del producto. El trabajo de los operadores de una máquina en una empresa de manufactura se considera mano de obra directa.

Mano de obra indirecta


Es aquella involucrada en la fabricación de un producto que no se considera mano de obra directa. La mano de obra indirecta se incluye como parte de los costos indirectos de fabricación. El trabajo de un supervisor de planta es un ejemplo de este tipo de mano de obra.

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 


Este pool o grupo de costos se utiliza para acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los demás costos indirectos de fabricación que no pueden identificarse directamente con los productos específicos. 

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Ejemplos de otros costos indirectos de fabricación, además de los materiales indirectos y de la mano de obra indirecta, son arrendamiento, energía y calefacción, y depreciación del equipo de la fábrica. Los costos indirectos de fabricación pueden clasificarse además como fijos, variables y mixtos.

EJEMPLO DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO DEL PRODUCTO


Por ejemplo, supóngase que una empresa incurre en los siguientes costos en la fabricación de mesas de madera:

Materiales:
Madera de roble.. 150,000.00
Madera de pino... 110,000.00
Pegante....................... 800.00
Tornillos .................. 1,000.00
Total............. US$ 261,800

Mano de obra:
Cortadores de madera...........180,000.00
Ensambladores de mesas..... 190,000.00
Lijadores.............................. 170,000.00
Supervisor.............................. 20,000.00
Portero.................................... 10,000.00
Total............................. US$ 570,000

Otros:
Arriendo de la fábrica                 70,000.00 
Servicios generales de la fábrica 20,000.00
Arriendo de oficina.................... 16,000.00
Salarios de oficina...................... 80,000.00
Depreciación equipo de fábrica, 21,000.00
Depreciación equipo de oficina... 8,000.00
Total .........................................215,000.00
Total general .................US$ 1,046,800.00

Con base en las anteriores cifras, el costo de los materiales directos sería de US$260,000.00, porque el pegante y los tornillos no se incluyen como materiales directos; la mano de obra directa sería de US$540,000.00 debido a que la mano de obra del supervisor y portero no se incluyen como mano de obra directa.

Por lo tanto, los costos indirectos de fabricación serían de US$142,800.00. Esto incluye Materiales indirectos (Pegante y tornillos), mano de obra indirecta (Supervisor y portero) y costos indirectos en arriendo de fábrica, servicios generales de la fábrica y depreciación de equipo de fábrica. 

Todas estas cifras mencionadas anteriormente representas los elementos del costo del producto.

No se incluyen como costos del producto el arrendamiento de la oficina (US$16,000.00), los salarios de la oficina (US$80,000.00) y la depreciación del equipo de la oficina (US$8,000.00). 

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Los costos de oficina no son elementos de costo de un producto. Por lo general aparecen como deducciones de la utilidad bruta en el estado de resultado bajo el encabezado de gastos generales y administrativos". 

Los US$942,800 del costo total del producto (Elementos del costo: Materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación) aparecerán como el principal componente en el estado de costo de los bienes manufacturados de un fabricante).

La clasificación del costo que se basa en la relación con el producto cambiará a medida que varía la relación. 

Por ejemplo, la madera aserrada es un costo de material directo cuando se usa en la manufactura de muebles de madera. Sin embargo, la madera aserrada es un costo de material indirecto cuando se emplea en embalajes para el embarque de equipos. 

El personal de mantenimiento (porteros, vigilantes) de una planta manufacturera es un costo de mano de obra indirecta; su función no está directamente relacionada con la producción. No obstante, en una compañía que suministra servicio de mantenimiento a otras personas, el personal de mantenimiento se considera un costo de mano de obra directa.