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RENTAS DE CAPITAL MOBILIARIO CORPORAL E INCORPORAL EN NICARAGUA







Renta de Capital Mobiliario Corporal e Incorporal
Por: Rigoberto Gómez López


Este artículo es con fines educativos y se pretende explicar el cambio en la alícuota de Rentas de Capital corporal e incorporal conforme a la ley 987 Ley de Reforma y Adiciones a la Ley 822.

Capital mobiliario corporal

Dentro de las rentas de capital mobiliario se puede mencionar los bonos, los intereses de cuentas bancarias, dividendos de acciones, títulos de renta fija y plusvalías que pueden ser obtenidas en la transmisión de valores mobiliarios.

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Según el artículo 15 de la LCT (Ley de Concertación Tributaria, Ley 822), se consideran rentas de capital “los ingresos devengados o percibidos en dinero o especie provenientes de la explotación de activos o cesión de derechos”. De igual forma el artículo 12 numeral 1 del RL 822 (Reglamento de la ley 822) adiciona la frase “sin perder la titularidad o dominio sobre los mismos”, por lo tanto, queda gravado todo ingreso generado como producto de estas inversiones y explotaciones.

El Art. 12 numeral 5 literal “a” del RL822 define rentas de capital mobiliario corporal como las que provengan de la explotación de activos físicos o tangibles (arrendamiento o cesión de derechos de uso o goce de bienes mobiliarios corporales, bienes tangibles que se pueden mover), tales como vehículos automotores, maquinarias o equipos que no sean fijos, en operaciones que no sean de rentas de IR de actividades económicas. 

Base Imponible de las Rentas de Capital Mobiliario Corporal 


La base imponible es la renta neta que resulte de aplicar una deducción única del 30% de la renta bruta, conforme al primer párrafo del artículo 81 de la LCT, reformado por la nueva Ley 987 (Ley de reforma y adiciones a la Ley 822) el cual dice:

“La base imponible de las rentas de capital mobiliario corporal es la renta neta, que resulte de aplicar una deducción única del treinta por ciento (30%) de la renta bruta, sin admitirse prueba alguna y sin posibilidad de ninguna otra deducción”

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Alícuota y Tasa de Retención


Con la deducción del 30% de costos y gastos presuntos, se obtiene la renta neta gravable de un setenta por ciento (70 %), a esta se aplicará la alícuota del quince por ciento (15%) conforme al artículo 62.a del RL822. Siendo la  nueva Alícuota del Impuesto del 15% para residentes y no residentes incluyendo los fideicomisos. Esto último, según el artículo 87 numeral 2 de la Ley 822 (LCT), Reformado por la Ley 987 Ley de Reforma y Adiciones a la Ley 822 (LCT).

Rentas de Capital Mobiliario Corporal      50,000.00
Deducción 30%                                          15,000.00
Renta Neta (Base Imponible)                     35,000.00
Alícuota 15%                                                5,250.00

5,250.00 ÷ 50,000.00 = 0.105 X 100 = 10.5% (Es decir 50,0000.00 x 10.5% = 5,250.00) 

Por lo tanto, la tasa de retención tanto para residentes como no residentes es del 10.5 %

Como podemos notar al reformar (con la Ley 987) la deducción para efectos de la base imponible y al incrementar la alícuota del 10% al 15%, la tasa efectiva de las rentas de capital mobiliario corporal pasaría del 5% al 10.5 %.

Capital mobiliario incorporales o derechos intangibles


Según Art. 12 numeral 5 literal b del RL822, son las que provengan de la explotación de activos intangibles que generan rentas de capital consistentes en intereses, utilidades, dividendos o participaciones, regalías, marcas, patentes de inversión y demás derechos intangibles similares en operaciones que no sean de rentas de IR de actividades económicas. 

La base imponible según el párrafo tercero del artículo 81 de la Ley 822 (LCT) “está constituida por la renta bruta, representada por el importe pagado, acreditado o de cualquier forma puesto a disposición del contribuyente, sin admitirse ninguna deducción”, es decir, que no hay costos y gastos presuntos.

El artículo 62 literal b especifica que la base imponible de las rentas de capital mobiliario corporal es del cien por ciento (100%), siendo la alícuota del impuesto del 15 % tanto para residentes como para no residentes conforme al artículo 87, numeral 2 de la Ley 822 (LCT) reformado por la Ley 987 y artículo 66 del RL822.

Rentas de Capital Mobiliario Incorporal      50,000.00
Deducción 30%                                                     0.00
Renta Neta (Base Imponible)                        50,000.00
Alícuota 15%                                                  7,500.00

Se incrementa 5 puntos porcentuales la alícuota de la renta de capital mobiliario incorporal pasando del 10 % al 15%, tanto para residentes como no residentes.